DIFERIDOS

DIFERIDOS

Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros.

COMPRENDE

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones, etc.

CARGOS DIFERIDOS

Los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, etc.

Los activos diferidos, Son gastos ya pagados pero aún no utilizados, el objetivo es no afectar el Estado de Resultados de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos.

AMORTIZACION

Llevar al gasto los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos en la medida que se van utilizando o que por el principio de asociación (Decreto 2649 de 1993) empiezan a ser parte de la generación de ingresos para la empresa.

Los activos diferidos, son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados.

La amortización de los activos diferidos supone naturalmente la disminución del activo diferido, al tiempo que se debe reconocer el gasto correspondiente.

CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Para contabilizar la amortización, se realizara un débito a la cuenta de gastos correspondiente y un crédito a la cuenta de amortización de activos diferidos, bueno, cuando esta exista.

Supongamos que la empresa La Guayabita Ltda (R.C.),  ha comprado papelería para 5 meses por valor de $1.000.000 +iva 16% a El Papelito Rayado Ltda (R.C.) y que cada mes se amortizará la quinta parte de dicho valor, esto es la suma de $200.000.

El registro inicial de la compra sería:

Cuenta	Debito	Crédito
171020 ÚTILES Y PAPELERÍA	1.000.000
240810 IVA DESCONTABLE	160.000
236540 RETENCIÓN COMPRAS		35.000
233595  PAPELERÍA POR PAGAR		1.125.000

El registro del pago sería:

Cuenta	Debito	Crédito
233595  PAPELERÍA POR PAGAR	1.125.000
111005  BANCOS		1.125.000

Pasado el primer mes, amortizamos el valor de $200.000 y el registro contable sería:

Cuenta	Debito	Crédito
516515 CARGOS DIFERIDOS	200.000
171020 ÚTILES Y PAPELERÍA		200.000

INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS

Ingresos realizados pendientes de cobro.


Estos ajustes corresponden a aquellos servicios prestados por la empresa durante un período contable y que al final del mismo aún no han sido facturados.

Estos servicios deben ser reconocidos como ingresos en el período respectivo.

Ejemplo:

El día 10 de Mayo de 200__, Importadora y comercializadora Carlas & Cía.,otorga un préstamo a uno de sus Socios, por valor de $3’000.000 con un plazo de 3 meses y le cobra intereses de los 2% mensual, pagaderos junto con el capital al vencimiento. 

En la presente contabilización la empresa toma la decisión de aplicarle el costo del gravamen del movimiento financiero del 4%o a cargo de la empresa.

Contabilización del Comprobante de Egreso:

CÓDIGO        CUENTA          DÉBITO      CRÉDITO
132505            A Socios           3’000.000
511595            Otros GMF            12.000
11100510        Banco Citibank                       3’000.000
11100510 Banco Citibank GMF                          12.000
Sumas iguales                           1’012.000      1’012.000


Al finalizar Mayo, se deben contabilizar los intereses ganados durante el mes.

Para el ejemplo aplicamos la tasa de interés simple con la fórmula:

I = P * i * n

En donde: I = Valor del interés.

P = Valor del capital (valor presente)
i = tasa de interés expresada en decimales.
n = tiempo


P = $ 3.000.000
i = 2% = 0.02 mensual = 0.0006667 diario
n = 21 días

Para la aplicación de la fórmula se debe establecer en la misma unidad de tiempo a saber interés y tiempo en meses, o en años o en días.

Intereses de Mayo = 3’000.000 * 0.0006667 * 21
Intereses de Mayo = $ 42.000

Nota Interna de Contabilidad No. _____

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
134510 Intereses 42.000
421005 Intereses 42.000
Sumas Iguales 42.000 42.000
Lo mismo se debe hacer en los meses de Junio, Julio y los días de Agosto, puesto que el
vencimiento es el 10 de Agosto de 2.00__
Intereses de Junio = 3.000.000 * 0.02 * 1 = $ 60.000
Nota Interna de Contabilidad No. _____
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
134510 Intereses 60.000
421005 Intereses 60.000
Sumas Iguales 60.000 60.000
Intereses de Julio = 3.000.000 * 0.02 * 1 = $ 60.000
Nota  de Contabilidad No. ____
CÓDIGO              CUENTA           DÉBITO       CRÉDITO
134510                  Intereses               60.000
421005                  Intereses                                      60.000
                              Sumas Iguales      60.000            60.000

Intereses de Agosto (9 días) = 3.000.000 *0.0006667 * 9 = 18.000
Nota Interna de Contabilidad No. ____

CÓDIGO           CUENTA             DÉBITO          CRÉDITO
134510               Intereses                18.000
421005               Intereses                                          18.000
                           Sumas Iguales       18.000               18.000

Cuando el socio efectúe el pago, debe incluir los intereses de los tres meses, así:

I = P * i * n
I = $ 3.000.000 i = 2% = 0.02 mensual n = 3 meses
I = P (3.000.000) * i (0.02) * n (3) = 180.000


Recibo de Caja No. ____

CÓDIGO             CUENTA          DÉBITO            CRÉDITO
110505              Caja General        3’180.000
132505              A Socios                                          3’000.000
134510              Intereses                                              180.000
Sumas iguales                                3’180.000           3’180.000

Los registros efectuados cada mes, permiten reconocer los intereses ganados mes a mes, a pesar de que el pago se efectúa el 10 de Agosto.

BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF

CONCEPTO DE INGRESO: En la sección 2 de NIIF para PYMES encontramos que la definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las

ganancias.

a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones,intereses, dividendos, regalías y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. 

Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

El proceso de esta operación de préstamo con intereses sería así:
A) PRÉSTAMO: A socio por Valor de $ 3.000.000, asumiendo el GMF


SUGERENCIA CONTABLE BAJO NIIF

CÓDIGO         CUENTA              DÉBITO             CRÉDITO

13                    CxC COMERCIALES Y OTRAS C X C
132505            A socios               3.000.000

51                   OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
511595           Otros GMF                12.000

11                   EFECTIVO Y EQUIVALENTES A EFECTIVO

1110050         Banco Citibank – GMF                          12.000
1110050         Banco Citibank – Cheque                  3.000.000
SUMAS IGUALES                        3.012.000          3.012.000